Как ответить на требование по выплатам дивидендов

Дивиденды не только раз в году


Можно ли выплачивать дивиденды чаще одного раза в год? Какие могут возникнуть налоговые риски, если по итогам года получен убыток, а Общество выплатило промежуточные дивиденды?Участники ООО могут претендовать на промежуточные дивиденды — по истечении трех месяцев отчетного периода, через полгода, через девять месяцев или по итогам отчетного года.Таким образом, законодательство закрепляет возможность выбора периодичности, с которой будет происходить выплата дивидендов. Если речь идет о том, что начисление будет производиться не за год, а чаще, учредители ООО должны удостовериться, что иное не закреплено уставом. Если в нем сказано, что выплата производится ежегодно, то прежде, чем использовать другой график, нужно внести соответствующие изменения в документы.Как мы уже отмечали, решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.Выплачивая промежуточные дивиденды, у компании могут претензий со стороны налоговых органов в сумме, превышающей размер нераспределенной прибыли по итогам отчетного периода.Все дело в том, что налоговым периодом по НДФЛ и налогу на прибыль является календарный год и никаких особенностей в части налогообложения промежуточных дивидендов ни гл.

23 НК РФ, ни гл. 25 НК РФ не установлено.

При выплате промежуточных дивидендов применяется та же налоговая ставка, что и при выплате годовых дивидендов.Налог на прибыль удерживается при выплате дивидендов и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).Рассмотрим частую ситуацию, когда компания по итогам года получила прибыль в меньшем размере, чем по итогам промежуточной отчетности либо оказалась убыточной.До недавнего времени налоговики утверждали, что если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной по итогам года, то эта разница признается доходом акционера либо участника и облагается по общей налоговой ставке.

То есть в таких случаях, выплаченный «излишек», трактовался налоговиками как внереализационные доходы. А раз так, то и применять нужно было к ним более высокую налоговую ставку — 20 %, а не «дивидендную» ставку.Важно!

Но в конце 2020 г. финансисты кардинально изменили свою позицию — доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам либо участникам ООО по результатам работы за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат (Письмо Минфина РФ от 15.10.2020 № 03-03-10/90152 (направлено Письмом ФНС РФ от 19.10.2020 № есть ставка ранее выплаченных промежуточных дивидендов не меняется.Отметим, что ранее компаниям приходилось доказывать свою правоту в суде. И большинство судов, поддерживали компании, отмечая, что для целей налогообложения дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в начале или в середине налогового периода рассматриваются как дивиденды по результатам этого налогового периода, независимо от последующего значения годовой прибыли или убытка (Постановление АС Северо-Западного округа от 30.10.2019 № А42-12142/2018).Таким образом, для классификации произведенных выплат как дивидендов, периодичность выплаты и иные критерии определяющими не являются. А основным критерием является наличие или отсутствие на день принятия решения чистой прибыли.

: Теги: Пост написан компанией Это авторский материал. Мнение редакции «Клерка» может не совпадать с тем, что в нем написано.

Создайте свой блог, выскажитесь и станьте суперзвездой «Клерка» ГК «РосКо — Консалтинг и аудит» образована в 2004 году. Являемся членом Московской ТПП, Палаты Налоговых консультантов, СРО «Российский союз аудиторов» и НП «Партнерство РОО».

  1. 113 оценили материалы
  2. 148 939 охват за месяц Пользователи, заинтересованныев материалах компании 1 236 365 за все время
  3. 102
  4. 42 в избранном

Составлен на основе интереса пользователей «Клерка» 2 место Все компании

Дивиденды от российских ООО

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2014 г.Н.А.

Мацепуро, юрист

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: Оставшаяся после налогообложения прибыль в ООО может быть распределена между участниками на дивиденды. Это довольно трудоемкий процесс.

Сначала нужно посчитать ту сумму чистой прибыли, которую можно направить на дивиденды.

Потом участники должны принять решение о выплате дивидендов. Затем с сумм выплачиваемых дивидендов ООО, как налоговый агент, обязано удержать налог и перечислить его в бюджет.

И даже это еще не конец — по дивидендам нужно отчитаться в ИФНС.

Все эти задачи приходится решать бухгалтерам.

К общему собранию участников бухгалтерия ООО должна подготовить для них информацию о сумме своей чистой прибыли по данным бухотчетности; . Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль» (кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчетного года, так и прошлых лет.
Она включает в себя финансовый результат как отчетного года, так и прошлых лет.

Поэтому он учитывает и убытки, если таковые были по итогам каких-либо лет из жизни компании. Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонды (далее — Закон № 14-ФЗ) и их учет ведется не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счету 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счету 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах. Если участников интересует лишь прибыль отчетного года, то это сумма, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль» в отчете о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 либо учитываемая на отдельном субсчете к счету 84, открытом для учета нераспределенной прибыли отчетного года).

Не всегда все эти суммы чистой прибыли могут быть распределены полностью или вообще распределены. Так, до начисления дивидендов и после должно выполняться следующее условие: Если же в результате начисления дивидендов стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, значит, нужно уменьшить распределяемую на дивиденды прибыль до величины, при которой указанное соотношение будет выполняться.

Напомним, что стоимость чистых активов для целей принятия решения о выплате дивидендов определяется по данным бухгалтерского баланса; , ; : Также бухгалтеру следует рекомендовать участникам уменьшить прибыль, распределяемую на дивиденды, на суммы:

  1. необходимых значительных трат в связи с событиями после отчетной даты (например, аварией на производстве, наложением большого административного штрафа на компанию), если эти события не повлияли на величину чистой прибыли отчетного года.
  2. очередных отчислений в специальные фонды, если такие созданы и требуют пополнения;

Сумму чистой прибыли, которую участники могут распределить на дивиденды, можно отразить в служебной записке, подаваемой на имя руководителя ООО. Бухгалтерия Директору ООО «Промсервис» И.И.

Иванову Служебная запискаот 03.03.2014 № 1 № строки п/п Показатель Сумма (руб.) 1 Чистая прибыль за 2013 г. 500 000 2 Непокрытые убытки прошлых лет 0 3 Отчисления из чистой прибыли 2013 г. в резервный фонд согласно уставу 5 000 4 Задолженность по оплате долей в уставном капитале 0 5 Денежная оценка расходов в связи с событиями после отчетной даты 0 6 Уставный капитал 200 000 7 Резервный фонд 20 000 8 Стоимость чистых активов до распределения чистой прибыли на дивиденды 720 000 9 Стоимость чистых активов после распределения чистой прибыли за 2013 г.
в резервный фонд согласно уставу 5 000 4 Задолженность по оплате долей в уставном капитале 0 5 Денежная оценка расходов в связи с событиями после отчетной даты 0 6 Уставный капитал 200 000 7 Резервный фонд 20 000 8 Стоимость чистых активов до распределения чистой прибыли на дивиденды 720 000 9 Стоимость чистых активов после распределения чистой прибыли за 2013 г. на дивиденды в полной сумме (строка 6 + строка 7) 220 000 Максимальная сумма чистой прибыли за 2013 г., которую можно распределить на дивиденды, — вся чистая прибыль 2013 г.

в сумме 500 000 руб. Поскольку в этом случае выполняется требование законодательства о том, чтобы стоимость чистых активов ООО не была ниже размера уставного капитала и резервного фонда. Но ввиду того что уставом предусмотрены обязательные отчисления в резервный фонд, рекомендуемая сумма чистой прибыли к распределению составляет 495 000 руб. (строка 1 – строка 3). Главный бухгалтер А.Н.

Миронова Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством голосов от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосов), . Это решение, как и любое другое, оформляется протоколом общего собрания. А если в обществе всего один участник, то он принимает единоличное решение, которое можно оформить, например, следующим образом.

А если в обществе всего один участник, то он принимает единоличное решение, которое можно оформить, например, следующим образом.

г. Москва 4 марта 2014 г. Единственный участник ООО «Промсервис» Иванов Иван Иванович Распределить чистую прибыль ООО «Промсервис», полученную за 2013 г., в сумме 495 000 руб.

на дивиденды. Дивиденды в сумме 495 000 руб. за минусом удержанного налога перечислить на банковский счет единственного участника Иванова Ивана Ивановича в срок не позднее 07.03.2014.

Иванов Иван Иванович Участники могут распределять чистую прибыль ООО на дивиденды с той периодичностью, которая предусмотрена в его уставе (если она там установлена), но не чаще чем раз в квартал, .

Если в уставе этот вопрос не оговорен либо в нем дублируются положения законодательства, то участники могут распределить чистую прибыль, полученную за любой период деятельности ООО: за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, за истекший год, за прошлые годы.

Причем как всю эту прибыль, так и лишь ее часть.

Если решение о выплате дивидендов принимается, то это означает, что дивиденды полагаются всем участникам без исключения.

На момент принятия решения о выплате дивидендов и самой выплаты ООО должно отвечать определенным требованиям.

В частности, участники должны полностью оплатить свои доли в уставном капитале ООО, его чистые активы должны быть больше уставного капитала и резервного фонда, у ООО не должно быть признаков банкротства и задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их доли.

Сроки принятия участниками ООО «дивидендных» решений не ограничены. Такие решения можно принимать в любое время по окончании отчетного периода. Это касается и решения о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года.

Оно может быть принято:

  1. на внеочередном общем собрании, которое может быть проведено как до годового собрания, так и после.
  2. на очередном годовом общем собрании, на котором утверждается годовой бухгалтерский баланс. Такое собрание должно проводиться в ООО не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля;

На основании протокола общего собрания (решения единственного участника) в пользу каждого участника в бухучете нужно начислить дивиденды.

Содержание операции Дт Кт На дату протокола общего собрания (решения единственного участника) Начислены дивиденды участникам — организациям и гражданам, не работающим в этом ООО 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Начислены дивиденды участникам, одновременно являющимся и работниками ООО 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» Расчет суммы дивидендов к выплате и налога к удержанию по каждому участнику оформите бухгалтерской справкой.

При выплате дивидендов ООО (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом: в отношении дивидендов участникам-организациям — по налогу на прибыль, а участникам-гражданам — по НДФЛ, , , , , , . Дивиденды облагаются по специальным «дивидендным» налоговым ставкам. Причем даже в тех случаях, когда выплачиваются из чистой прибыли не отчетного года, а прошлых лет, ; , ; ; .

Рекомендуем прочесть:  Виза в китай для казахстанцев

Участник Ставка налога Организация:

  1. российская

9% или 0%

  1. иностранная

15% или ставка, предусмотренная соглашением об избежании двойного налогообложения Физлицо:

  1. резидент РФ

9%

  1. нерезидент РФ

15% или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если вы выплачиваете их российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов двум требованиям; ; :

  1. ее доля в уставном капитале вашего ООО составляет не менее 50%;
  2. срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если среди участников ООО были две организации, которые потом путем присоединения реорганизовались в одну, то дивиденды в пользу образованной организации облагаются по ставке 0%, только если у кого-то из них до реорганизации размер доли был 50% или более. Если же размер доли стал таковым только после реорганизации, то нулевая ставка не применяется (до тех пор пока не будет выполняться условие о сроке владения долей, который отсчитывается с момента реорганизации). При этом следует сохранить у себя копии документов участника, подтверждающих его право на льготу (приобретение им доли), ; .

Нулевая ставка на таких условиях применяется к дивидендам, выплачиваемым по решениям, принятым начиная с 01.01.2011, если дивиденды начислены из чистой прибыли по итогам деятельности за 2010 г.

и последующие периоды, .

Не сказать, что начисление дивидендов — это тонкая работа.

Но своих тонкостей и здесь хватает Если же решение принято начиная с 01.01.2011, но распределяется старая прибыль (за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 г. или за более ранние периоды), то мнения относительно возможности применения к таким дивидендам ставки 0% у контролеров и судов разнятся:

  1. по мнению Минфина, для применения нулевой ставки в таких случаях должны соблюдаться условия, установленные в прежних редакциях НК РФ (в частности, при выплате дивидендов за период 2008 г. — 9 месяцев 2010 г. они будут облагаться по ставке 0%, если выполняется еще третье требование: стоимость приобретения доли превышает 500 млн руб.), , ;
  2. по мнению Президиума ВАС, для применения нулевой ставки достаточно соблюдения двух вышеназванных условий (о размере доли и сроке владения ею). И хотя ФНС дала указания инспекциям учитывать судебную практику, все же руководствоваться Постановлением Президиума ВАС до появления прямых указаний ФНС рискованно.

Если же в этом году вы погашаете задолженность по дивидендам из старой прибыли по совсем старым решениям, то разночтений нет.

Дивиденды облагаются по правилам, действовавшим на дату принятия этих решений. Период, за который выплачиваются дивиденды Период, в котором принято решение о выплате дивидендов Условия применения ставки 0% I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г. 2010 г. 1) размер доли — не менее 50%; 2) срок владения долей — не менее 365 календарных дней; 3) стоимость приобретения доли — не менее 500 млн руб.; , 2009 г.
2010 г. 1) размер доли — не менее 50%; 2) срок владения долей — не менее 365 календарных дней; 3) стоимость приобретения доли — не менее 500 млн руб.; , 2009 г. и 2008 г. 2010 г. и 2009 г. I квартал, полугодие или 9 месяцев 2008 г.

2008 г. 1) размер доли — не менее 50%; 2) срок владения долей — не менее 365 рабочих дней; 3) стоимость приобретения доли — не менее 500 млн руб.; , ; Дивиденды за периоды до 2008 г. выплачивать нельзя, поскольку они уже точно считаются невостребованными (подробнее см.

ниже). Налог к удержанию рассчитывается отдельно по каждому решению:

  1. с дивидендов, выплачиваемых физлицам — нерезидентам РФ и иностранным компаниям, , , :

Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов, ; . Пониженная налоговая ставка, предусмотренная международным соглашением, применяется, если участник представил вам документы (переведенные на русский язык), подтверждающие: 1) его резидентство в иностранном государстве в периоде выплаты дивидендов, , ; , .

Этот документ должен быть выдан тем компетентным органом или лицом, которые указаны в международном соглашении.

Обычно это орган, аналогичный нашим Минфину или ФНС, либо должностное лицо этого органа; ; .

Документ должен быть легализован (заверен дипломатическим представительством или консульством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем должен стоять штамп-апостиль выдавшего его органа (если иностранное государство присоединилось к Гаагской конвенции от 05.10.61 об отмене легализации официальных документов).

Документ должен быть легализован (заверен дипломатическим представительством или консульством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем должен стоять штамп-апостиль выдавшего его органа (если иностранное государство присоединилось к Гаагской конвенции от 05.10.61 об отмене легализации официальных документов). Иногда не требуется и апостиль, если:

  1. иностранное государство при отсутствии письменных договоренностей с РФ принимает неапостилированные документы (например, Кипр, Германия). И Минфин рекомендовал поступать так же.
  2. с иностранным государством достигнута договоренность о принятии документов без апостилирования и легализации;

Перечень стран, официальные документы которых не требуют апостилирования, приводятся в отдельных письмах Минфина и ФНС, ; ; 2) выполнение условий для применения пониженной ставки, предусмотренных международным соглашением (например, условия о стоимости приобретения доли по договору не ниже определенной суммы).

Вот, к примеру, какие ставки предусмотрены для некоторых стран: Страна Размер ставки и условия применения Германия 5% — только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро Великобритания 10% Кипр 5%, если доля приобретена не менее чем за 100 000 евро; 10% — в иных случаях Китай 10% Люксембург 5% — только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро Нидерланды; 5% — только для компаний (не являющихся партнерствами), если размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро

  1. с дивидендов, выплачиваемых физлицам — резидентам РФ и российским компаниям, , , :
  1. само ООО не получало дивиденды (они облагались по ставке 0%):
  1. само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%):

(1) Показатель Д1 (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) — это дивиденды, начисленные в пользу только российских участников; .

Причем всех без исключения, то есть даже в пользу публично-правовых образований и компаний, имеющих право на налоговую ставку 0%. (2) Показатель Д2 (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) — это дивиденды как от российских компаний, так и от иностранных, поступившие до фактической выплаты дивидендов участникам, в том числе полученные не деньгами, а иным имуществом, , .

В расчет берутся чистые дивиденды, то есть за минусом налогов, и не берутся дивиденды, облагаемые по ставке 0%; . При расчете суммы дивидендов к выплате физическим лицам помните:

  1. стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяются;
  2. дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
  3. доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты, даже если их получатель зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Удержать налоги вы должны при фактической выплате дивидендов, , , , .

При передаче в счет дивидендов имущества ситуация такая:

  1. участник — гражданин, то тогда НДФЛ нужно удержать из других его доходов до конца года. Если удержать НДФЛ не удалось, то не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты дивидендов, в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и его сумме (форма 2-НДФЛ). В справке 2-НДФЛ в графе «признак» вы ставите код «2».
  2. участник — организация, то возможности удержать налог на прибыль нет. И об этом нужно сообщить в ИФНС в течение месяца со дня передачи имущества;

Удержанный налог вы перечисляете в бюджет в сроки:

  1. налог на прибыль — не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику денег, ;
  2. НДФЛ:
  1. не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из иных доходов, при выплате дивидендов в натуральной форме.
  2. в день перечисления денег участнику с расчетного счета;
  3. не позднее дня, следующего за днем отправления денег участнику почтовым переводом;
  4. в день снятия наличных в банке для выплаты дивидендов из кассы;

Налоги перечисляются в бюджет по следующим КБК; . Налог КБК Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных:

  1. российской организации

182 1 01 01040 01 1000 110

  1. иностранной организации

182 1 01 01050 01 1000 110 НДФЛ 182 1 01 02010 01 1000 110 Платежку вы оформляете так, ; , : Поступ.

в банк плат. Списано со сч. плат. 0401060 ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 05.03.2014 Дата Вид платежа 02В поле 101 (статус плательщика) указываете «02» — налоговый агент . Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл.

Очер. плат. 05 Получатель Код Рез. поле 18210102010011000110В поле 104 указываете соответствующий КБК 45379000В поле 105 указываете ваш ОКТМО ТПВ поле 106 (основание платежа) указываете «ТП» — платежи текущего года МС.03.2014В поле 107 (налоговый период) указываете «МС» (месячные платежи), номер текущего месяца и год 0 0 0 На момент выплаты дивидендов еще раз проверьте, чтобы после выплаты стоимость чистых активов ООО, как и при начислении дивидендов, не стала меньше его уставного капитала и резервного фонда.

При выплате дивидендов физическим лицам наличными лимит в 100 тыс.

руб. не применяется Дивиденды участникам выплачиваются в безналичном порядке или наличными (если того желает участник). В последнем случае нужно помнить, что на дивиденды нельзя тратить поступившую в кассу выручку от продажи товаров (работ, услуг). Но дивиденды можно выплатить за счет иных сумм, поступивших в кассу организации (например, займов), либо сумм, специально снятых с расчетного счета.

Лимит расчетов наличными в данном случае не действует. Все расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, банковские комиссии), несет ООО — источник выплаты. Удерживать их из дивидендов нельзя.

ООО должно успеть выплатить дивиденды в срок не более 60 дней с момента принятия участниками решения о выплате дивидендов либо меньший срок, указанный в этом решении или уставе. А вот увеличивать 60-днев­ный срок общее собрание участников не вправе; , . Если сроки выплаты дивидендов нарушены по вине ООО, то участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствами.

Вины ООО не будет, к примеру, если дивиденды выплачены с опозданием вследствие соблюдения им предусмотренных законом ограничений на выплату дивидендов. Либо если участник сам попросил ООО перечислять ему дивиденды в рассрочку, написав соответствующее письмо (заявление). На дату выплаты дивидендов деньгами в бухучете следует отразить следующие записи.

Содержание операции Дт Кт На дату выплаты дивидендов Удержан налог с дивидендов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ», 68, субсчет «Налог на прибыль» Налог перечислен в бюджет 68, субсчет «НДФЛ», 68, субсчет «Налог на прибыль» 51 «Расчетные счета» Выплачены дивиденды участнику 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» Как мы уже сказали, в счет выплаты дивидендов ООО может передать участнику имущество, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников.

Рекомендуем прочесть:  Запас отставка офицеры возраст

Передавая ценности (товары, основное средство, материалы, готовую продукцию, финансовые вложения), в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить их реализацию и списать в расходы их стоимость (себестоимость, остаточную стоимость и т. п.), ; . Цена передаваемых ценностей (при применении общего режима налогообложения — цена с учетом НДС) равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам. В бухучете на дату передачи имущества в счет дивидендов отражаются, например, такие записи:

  1. при передаче товаров или готовой продукции:

Содержание операции Дт Кт Участнику в счет выплаты дивидендов переданы товары (готовая продукция) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90-1 «Выручка» Отражен НДС* 90-3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Списана себестоимость товаров (готовой продукции) 90-2 «Себестоимость продаж» 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» Дебиторская задолженность по оплате товаров (готовой продукции) зачтена в счет погашения кредиторской задолженности по дивидендам 75-2 «Расчеты по выплате доходов» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  1. при передаче основного средства:

Содержание операции Дт Кт Участнику в счет выплаты дивидендов передано ОС 75-2 «Расчеты по выплате доходов» 91-1 «Прочие доходы» Отражен НДС* 91-2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Отражена первоначальная стоимость ОС 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 01, субсчет «ОС в эксплуатации» Списана сумма начисленной по ОС амортизации 02 «Амортизация ОС» 01, субсчет «Выбытие ОС» Остаточная стоимость ОС признана в расходах 91-2 «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие ОС» * Налог начисляется, если операция облагается НДС.

Например, не облагается НДС передача земельных участков, жилых помещений и др., Распределенные в пользу участников дивиденды отражаем в бухотчетности, :

  1. в отчете об изменениях капитала (если он составляется) — тоже в периоде начисления дивидендов. Для начисленных дивидендов предусмотрена строка 3327 «Дивиденды»;
  2. в отчете о движении денежных средств (если он составляется) — в периоде выплаты дивидендов. Выплаченные дивиденды отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций в круглых скобках по строке 4322 (платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)).
  3. в бухгалтерском балансе — в периоде начисления дивидендов. Дивиденды, начисленные в отчетном году за прошлые годы, отражаются в составе показателя строки «Нераспределенная прибыль» (строка 1370), автоматически уменьшая его. А промежуточные дивиденды показываются в разделе «Капитал и резервы» обособленно, в круглых скобках;

Если решение о выплате дивидендов по итогам прошедшего года принято до подписания бухотчетности за этот год, то о начислении дивидендов нужно указать в пояснениях к отчетности, ; . Выплаченные дивиденды нужно показать и в налоговой отчетности. Ее представляют в ИФНС все организации независимо от применяемого режима налогообложения.

Вид налога Отчетность Особенности заполнения Срок представления Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям Декларация по налогу на прибыль В составе декларации, помимо титульного листа, должны быть представлены, , , , :

  1. лист 03 с разделами А и В. Этот лист заполняется на каждое решение, по которому выплачены дивиденды. В разделе А указывается период, за который они выплачены, и приводится расчет налога. Раздел В содержит информацию о получателях дивидендов — российских организациях и оформляется на каждого из них и на каждый платеж
  2. подраздел 1.3 раздела 1 (вид платежа указывается «1»);

Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — при уплате налога ежемесячно) начиная с квартала (месяца) выплаты дивидендов.

А за год — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом Если участники ООО только граждане и иностранные организации, то декларацию по налогу на прибыль представлять не нужно. А когда есть еще и участники — российские организации, то в подаваемой декларации нужно указать данные и о суммах дивидендов, начисленных гражданам и иностранным организациям (строки 020, 030 и 043 раздела А листа 03) Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным организациям Налоговый расчет; Представляется, :

  1. только за те кварталы, в которых выплачивались дивиденды;
  2. даже если налог не удерживался из-за применения нулевой ставки

За I, II и III кварталы — не позднее 28 календарных дней по окончании соответствующего квартала.

А за IV квартал — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом, НДФЛ с дивидендов, выплаченных в пользу физлиц — как резидентов, так и нерезидентов РФ Справка 2-НДФЛ Представляется, даже если налог к уплате равен нулю. Дивиденды отражаются с кодом дохода 1010.

Возможен специальный вычет — код 601. Это сумма, на которую уменьшается налоговая база по дивидендам, когда НДФЛ рассчитывается по формуле с показателем Д2 Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов В бухучете причитающиеся компании-участнику дивиденды (то есть сумма за минусом налога, удерживаемого источником выплаты) — это ее прочий доход, , ; .

Учитывается такой доход на дату принятия общим собранием решения о выплате дивидендов.

И пока деньги не поступят, в бухучете за «дочкой» будет числиться долг. Содержание операции Дт Кт На дату протокола общего собрания (решения единственного участника) Начислены дивиденды (за минусом налога) 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» 91-1 «Прочие доходы» На дату получения дивидендов Получены дивиденды 51 «Расчетные счета» 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Доход в виде начисленных дивидендов вы отражаете:

  1. вам известна сумма налога к удержанию — за минусом этого налога;
  2. сумма налога не известна — за минусом налога, исчисленного по максимальной «дивидендной» ставке — 9%. А после получения денег при наличии расхождений вы просто доначислите доход в виде дивидендов.

Отражать доход на дату получения дивидендов неправильно.

Ведь в этом случае дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет.

Соответственно, информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной. В налоговом учете дивиденды (внереализационный доход) учитываются на дату получения денег, .

В отчетности дивиденды отражаются так:

  1. в декларации по налогу на прибыль (если компания применяет общий режим налогообложения) — в периоде получения дивидендов. Поступившие суммы сначала показываются в составе внереализационных доходов (строка 020 листа 02, строка 100 приложения № 1 к листу 02), а затем — в составе доходов, исключаемых из прибыли (строка 070 листа 02). Поэтому налоговую базу (строка 100 листа 02) дивиденды не увеличивают.
  2. в отчете о финансовых результатах — в периоде начисления дохода в виде дивидендов. В общей форме дивиденды отражаются по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях», а в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства — в составе строки 2340 «Прочие доходы»;
  3. в отчете о движении денежных средств (если он составляется) — в периоде получения дивидендов. Их сумма указывается по строке 4214 (поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях);

Упрощенцам включать дивиденды в налоговые доходы не нужно. Кроме того, им, как и другим спецрежимникам, не надо подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль. Спецрежимники должны подать декларацию по налогу на прибыль, только если:

  1. сами выплачивают дивиденды российским организациям; , ;
  2. получают дивиденды от иностранной организации, .

Как мы уже сказали выше, компания-участник, имеющая право на применение к дивидендам ставки по налогу на прибыль 0%, должна документально подтвердить такое право (документами о приобретении доли: договорами купли-продажи, разделительными балансами, передаточными актами и т.

п.). Документы нужно представить в ООО — источник выплаты. Кроме того, участник — российская организация — должен подать их еще и в ИФНС по месту своего нахождения. Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивиденды.

Если дивиденды получает участник — гражданин, который одновременно является предпринимателем, то он должен помнить, что такой доход предпринимательским не является.

Это его доход как обычного физлица. Он получит его от ООО за минусом удержанного налога.

Подать декларацию (форма 3-НДФЛ) в ИФНС и уплатить налог нужно будет, только если ООО не сможет удержать НДФЛ, . Начисленные, но невыплаченные дивиденды участник может потребовать от ООО в течение 3 лет (либо большего срока, предусмотренного уставом ООО, но максимум — в течение 5 лет) по истечении срока их выплаты (60 дней с момента принятия «дивидендного» решения либо меньшего срока, предусмотренного этим решением или уставом ООО).

По истечении этого срока право на получение дивидендов утрачивается, и они становятся невостребованными.

В налоговые расходы суммы невостребованных дивидендов не включаются, поскольку начисленные дивиденды ранее не учитывались в доходах. По этой же причине задолженность по дивидендам нельзя списать как безнадежный долг, ; .

В бухучете невостребованные дивиденды будут учитываться в составе прочих расходов, только если вы отразили начисленные дивиденды в доходах.

По окончании сроков истребования участниками не выплаченных им дивидендов эти деньги снова становятся собственностью ООО — источника выплаты.

Поэтому такие дивиденды нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли в той же сумме, в которой они начислялись, сделав в бухучете такую проводку. Содержание операции Дт Кт На дату истечения срока истребования дивидендов участником Невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Сумму дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, нужно указать в отчете об изменениях капитала за соответствующий год (если вы его составляете) по строке 3311 (чистая прибыль, увеличившая капитал). В налоговом учете суммы восстановленных дивидендов нигде не учитываются и в налоговой отчетности не отражаются, .

*** Помните, что при проверках выплат по дивидендам у налоговиков возникают претензии, если выплаты не соответствуют налоговому понятию дивидендов. То есть если дивиденды выплачены:

  1. не из чистой прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет. К примеру, промежуточные дивиденды превысили такую прибыль или же на дивиденды направлена прибыль, ранее распределенная в резервный или иные специальные фонды, предусмотренные уставом; ;
  2. при наличии ограничений на выплату дивидендов (к примеру, при нехватке чистых активов, наличии признаков банкротства, неоплаченных долей в уставном капитале ООО).
  3. непропорционально долям. Причем претензии обоснованны, даже если непропорциональный порядок выплаты дивидендов предусмотрен уставом; ;

В НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации.

Нарушения при выплате дивидендов могут быть и другими. В частности, если решение о выплате дивидендов было принято:

  1. с нарушением порядка созыва и проведения общего собрания (например, собрание, на котором присутствовали не все участники, приняло решение выплатить дивиденды, хотя этого вопроса не было в повестке).
  2. с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе (например, было решено выплатить промежуточные дивиденды, притом что устав разрешает выплачивать дивиденды лишь по итогам года);

В таких случаях претензий со стороны налоговиков быть не должно, поскольку налоговые требования к дивидендам выполняются.

Подобные нарушения — это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компанией.