Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ» «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражают по кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет «Прочие доходы и расходы».Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом «Прочие доходы и расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции на «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», отражают операции по получению товарного кредита материальными ресурсами, по дебету «Материалы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции на «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», отражают операции по получению товарного кредита материальными ресурсами, по дебету «Материалы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным договором сумма процентов по товарному кредиту отражается по кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету «Материалы» (при учете процентов до принятия материалов) и «Прочие доходы и расходы».

При погашении товарного кредита «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств. Если товарные кредиты погашают путем отгрузки готовой продукции и животных, то на сумму выручки дебетуют «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют «Продажи». Одновременно дебетуется «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуется «Расчеты с покупателями и заказчиками»; дебетуется «Продажи» в корреспонденции со «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налога на добавленную стоимость»; производится зачет налога на добавленную стоимость по полученному товарному кредиту записью по «Расчеты с бюджетом» корреспонденции с кредитом «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Операции по товарному кредиту отражают на отдельном субсчете к «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».Обособленно на «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сельскохозяйственные организации учитывают операции по кредитам, уплата процентов по которым субсидируется из бюджета. Получение кредита в коммерческом банке отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Получение кредита в коммерческом банке отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающиеся по полученным кредитам проценты относят в дебет «Прочие доходы и расходы» с кредита «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в полном объеме).

После погашения задолженности по названным кредитам и займам зачисления субсидий на расчетный счет дебетуют «Расчетный счет» и кредитуют «Целевое финансирование».

Одновременно дебетуют «Целевое финансирование» и кредитуют «Прочие доходы и расходы».Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.На отдельном субсчете к «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией — векселедержателем по кредиту «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету «Расчетные счета» или «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ: N п/пСодержание операцииКорреспондирующий счет123 По дебету счета 1Погашение краткосрочных кредитов и займов наличными деньгами2Погашение краткосрочных кредитов и займов путем перечислений денежных средств со счетов в банке, , 3Закрытие операций учета (дисконта) векселей или обязательств покупателей и заказчиков на основании извещений банков4Переоформление кредитов, отражение просроченных кредитов и другие записи в системе аналитических счетов, связанные с изменением структуры задолженности по кредитам и займам5Закрытие операций дисконта векселей и других обязательств прочих дебиторов и кредиторов6Отражение отрицательных курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте.

Зачисление в доходы невостребованной задолженности по кредитным и заемным обязательствам с просроченными сроками исковой давности По кредиту счета 7Получение товарных кредитов и займов.

Начисление процентов по кредитам и другим заемным средствам, если они связаны с приобретением оборудования, материалов, животных и товаров (до даты принятия на учет активов в организации), , , 8Начисление процентов по краткосрочным кредитам, полученным на строительство объектов и приобретение основных средств (до ввода их в эксплуатацию)9Получение краткосрочных кредитов и займов наличными10Зачисление кредита и заемных средств на счета в банках, , 11Платежи поставщикам и подрядчикам за счет краткосрочных кредитов и займов12Переоформление кредитов. Отражение просроченных кредитов и другие записи в системе аналитических счетов, связанные с изменением структуры задолженности по кредитам и займам13Оплата задолженности бюджету за счет краткосрочных ссуд14Оплата задолженности прочим кредиторам за счет полученных кредитов и займов15Использование средств резервного капитала для эмиссии облигаций акционерного общества16Отнесение сумм уплаченных процентов по краткосрочным кредитам и займам на финансовые результаты (операционные расходы)17Отражение положительных курсовых разниц по краткосрочным кредитам и займам в иностранной валюте Открыть полный текст документа

Учет полученных кредитов и займов

1.

Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним. 2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения. Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе).
Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница.

В соответствии с ГК РФ: По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ) По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ) Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  1. кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  2. кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  3. кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  1. проценты за пользование;
  2. сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)
  3. основная сумма кредита (займа);
  4. дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  1. счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
  2. счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  1. 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
  2. 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя». В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  1. в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  1. в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре).

    Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  1. краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  1. долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов: Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения.

Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот.

В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока. Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса).

Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре. К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.
Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  • как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).
  • как прочие расходы (сч. 91)

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз.

4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п.
8 ПБУ 15/2008):

  1. если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;
  1. на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
  2. и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.
  3. если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
    • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
    • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п.

3 ПБУ 15/2008):

  1. иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.
  2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  3. суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п.

8 ПБУ 15/2008). Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

  • единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
  • равномерно в течение срока действия договора.

Дебет Кредит Содержание операции 51 «Расчетные счета» 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» (67-01 «Долгосрочные кредиты и займы») Получен кредит (заем) 91-2 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) 91-2 «Прочие расходы» (08 «Вложения во внеоборотные активы») 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам») Начислены проценты за пользование кредитом (займом) 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам») 51 «Расчетные счета» Уплачены проценты за пользование кредитом (займом) 67-01 «Долгосрочные кредиты и займы» 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» (67-01 «Долгосрочные кредиты и займы») 51 «Расчетные счета» Погашен кредит (заем) Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик: Составляющие кредитов и займов ОСН (признание доходов и расходов по методу начисления) УСН (признание доходов и расходов по кассовому методу) Получение кредита (займа) Не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), в том числе пользование беспроцентным займом (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149) Не признается доходом (пп.

1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) Возврат кредита (займа) Не признается расходом (п.

12 ст. 270 НК РФ) Не признается расходом (ст. 346.16 НК РФ) Проценты по кредитам и займам Признаются в составе внереализационных расходов (пп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ) Признаются расходом (п. 9 ст. 346.16 НК РФ) Признаются в налоговом учете на каждую из дат * (п. 8 ст. 272 НК РФ): — на последнее число каждого месяца пользования займом; — на дату возврата займа Признаются в налоговом учете на дату уплаты (пп.

1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) Признаются в расходах в полной сумме ** (п. 1 ст. 269, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Исключение: проценты по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками.

Такие проценты учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ) * Сумма процентов, включаемая в расходы для исчисления налога на прибыль на конкретную дату, рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ): Сумма процентов, признаваемая в расходах = Сумма займа х Годовая процентная ставка 365 (366) дн х Количество дней пользования кредитом (займом) в текущем месяце ** С 1 января 2015 проценты по кредитам и займам могут учитываться в налоговых расходах в полной сумме (исходя из ставки, указанной в договоре).

Однако для этого такие расходы, как и все остальные, должны отвечать требованиям, установленным в ст.

252 НК РФ:

  1. экономическая обоснованность;
  2. направленность на получение дохода.
  3. надлежащее документальное оформление;

Так, например, Минфин считает недопустимым учитывать в расходах для целей налогообложения проценты, уплачиваемые по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов учредителям, поскольку такие расходы произведены не в целях получения дохода (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152). *** Итак, мы выяснили, что порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен. Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами.

В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02. Например:

  1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, учитывает проценты по кредиту (займу) в бухгалтерских расходах в одном отчетном периоде, а в налоговых – в другом периоде по мере уплаты.
  2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда кредит (заем) привлечен для приобретения инвестиционного актива. В этом случае в налоговом учете проценты учитываются в расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете они сначала формируют стоимость инвестактива, а затем учитываются в расходах по мере начисления амортизации по нему.

Напомню, что ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъектами малого предпринимательства. Однако такое «неприменение» нужно прописать в учетной политике.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!